החלטת מיסוי 1305/09 - מיסוי מקרקעין - פטור לאלמנת הבן לפי סעיף 62, תקופת הצינון לפי סעיף 49ו', מתנה לאלמנת הבן לפי סעיף 49ב(1)(א)
העובדות:
- הגב' "מ" (להלן: "האם") התאלמנה מבעלה לפני כשנה וחצי.
- לאחר כשנה נפטור בנה (להלן: "הבן"). הבן המנוח הותיר אלמנה, (להלן: "האלמנה") וארבעה ילדים קטינים (שניים מנישואיו הקודמים). הבן נפטר בטרם עלה בידי האם לתת לו ולאשתו (כיום אלמנתו) במתנה את דירת המגורים אותה הבטיחה להם קודם פטירת הבן (להלן: "הדירה").
- הבן לא הותיר אחריו נכסי מקרקעין כלשהם ואף לא כל נכס בעל ערך משמעותי אחר. האלמנה אינה עובדת וזקוקה לסכומים נכבדים למימון מחייתה והוצאות גידול הילדים.
- ברצון האם להעביר לאלמנה את הדירה ללא תמורה, על מנת לאפשר לאלמנה למכור את הדירה ולחיות מכספי התמורה.
הבקשה:
- לראות בהעברת הדירה לאלמנה, ללא תמורה, כמתנה הפטורה ממס לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "החוק").
- לאשר לאלמנה למכור את הדירה בתום תקופת צינון מינימלית כקבועה בסעיף 49ו' לחוק.
- לראות בהעברת הדירה לאלמנת הבן, ללא תמורה, כמתנה לבן לעניין סעיף 49ב(1)(א) לחוק. (ההעברה לא תחשב כניצול פטור אישי של האם).
החלטת המיסוי ותנאיה:
- בהתאם להוראות המקצועיות בנדון יראו את העברת הדירה לאלמנה כל עוד לא נישאה לאחר, כהעברה ל"קרוב" כמשמעותו סעיף 62 לחוק, ובכפוף להתקיימות שאר התנאים באותו סעיף תהא העברה זו פטורה.
- המתנה לאלמנת הבן לא תחשב כמתנה מהורה לפי הוראות סעיף 49ו(א)(1) לחוק ולפיכך תהא כפופה לתקופת צינון של 3 שנים אם הדירה תשמש אותה דרך קבע למגוריה כל אותה תקופה, ולתקופת צינון של 4 שנים אם הדירה לא תשמש את האלמנה דרך קבע למגוריה.
- ההעברה במתנה מהאם לאלמנת הבן לא תחשב כהעברה במתנה לבן לעניין סעיף 49ב(1) לחוק ולפיכך הפטור במתנה זו יבוא במניין הפטורים.
- במסגרת החלטת המיסוי נקבעו מגבלות ותנאים נוספים.